30%-úrskurðurinn í Hollandi: skilyrði, gildistími og breytingin í 27%

30%-reglan ( 30%-reglugerð , opinberlega útlendingareglugerð frá árinu 2024) gerir hollenskum vinnuveitanda kleift að greiða hluta af launum nýliða starfsmanns skattfrjálsan. Henni hefur verið breytt ítrekað á þremur árum og sumar þessara breytinga voru afturkallaðar. Þessi grein setur fram hvað gildir árið 2026, hvað gildir frá 1. janúar 2027 og hvaða bráðabirgðakerfi starfsmaður fellur undir. Hver tala er gefin upp með árinu sem hún tilheyrir.

Hvaða aðstaða er og hvers vegna hún er til staðar

Starfsmaður sem flytur til Hollands vegna vinnu ber með sér kostnað sem starfsmaður á staðnum ber ekki með sér: tvöfalda húsnæðiskostnað, hærri framfærslukostnað, flug heim, geymsla heimilishalds, dvalarskírteina og ökuskírteinaskipti, tungumálanámskeið fyrir fjölskylduna. Hollensk launaskattlög kalla þetta „exterritoriale kosten“ og líta á endurgreiðslu þeirra sem markvissa undanþágu ( gerichte vrijstelling ) innan vinnutengds kostnaðarkerfis, samkvæmt 31. gr. a í Wet LB frá 1964. Með réttri endurgreiðslu eru þeir ekki skattlagðir sem laun og nota ekki frítt framlegð vinnuveitanda.

Það er stjórnsýslulegt að sanna þennan kostnað fyrir hvern starfsmann fyrir sig. 30% regla er valkostur með föstu gjaldi: vinnuveitandinn getur meðhöndlað fasta prósentu af launum sem skattfrjálsa endurgreiðslu á kostnaði utan landhelgis, án þess að sannanir séu fyrir því að kostnaðurinn hafi verið stofnaður til. Þetta er í grundvallaratriðum þægindi, ekki niðurgreiðsla - og þess vegna er endurgreiðsla raunverulegs kostnaðar enn möguleg og fyrir suma starfsmenn er hún meira virði. Flutningskostnaður vegna heimilishalds og alþjóðlegra skólagjalda er utan flata gjaldsins og má endurgreiða hann skattfrjálst að auki.

Staða á ári

Taflan sýnir fast launahlutfall, launaviðmið, lækkað launaviðmið fyrir unga meistaranema og hámark launa á ári. Viðmiðin eru árlegar skattskyldar launaupphæðir, vísitölubundnar í janúar ár hvert.

Evruupphæðirnar, launaviðmiðin fyrir árið 2027 og launþakið fyrir árið 2027 eftir verðbólgu eru birtar í desember árið áður, í Staatscourant og skattaáætlunarskjölunum, og ætti að athuga þær fyrir fyrstu launaúttektina fyrir árið 2027.

Sú niðurskurður sem var kynntur til sögunnar og síðan dreginn til baka

Í skattaáætluninni frá 2024 var, með þingbreytingu, kynnt lækkun skatta fyrir starfsmenn sem hófu störf hjá stofnuninni frá og með 1. janúar 2024: 30% fyrstu 20 mánuðina, 20% næstu 20 og 10% síðustu 20. Hún var felld úr gildi frá og með 1. janúar 2025 og samkvæmt bráðabirgðalögunum náði enginn árgangur 20% markinu á árinu 2024, ekki einu sinni starfsmenn með styttan starfstíma: fyrsta 20 mánaða tímabilið mátti ekki renna út fyrir haustið 2025. Allar síður sem enn lýsa lækkun skatta á tímabilinu 30/20/10 eru úreltar.

Undir hvaða kerfi starfsmaður fellur

• Fyrirgreiðsla beitt á síðasta launatímabili ársins 2023 eða fyrr. 30% fyrir allt eftirstandandi kjörtímabil, þar með talið eftir 2027, og gamla (vísitölutryggða) launaviðmiðið. Hámarkið gildir frá og með 1. janúar 2026 í síðasta lagi.
• Fyrirkomulagið var fyrst notað árið 2024. 30% árin 2025 og 2026, 27% frá 1. janúar 2027; gamla (vísitölutryggða) launaviðmiðið gildir enn.
• Fyrirkomulag fyrst sótt um 1. janúar 2025 eða síðar. 30% árin 2025 og 2026, 27% frá 1. janúar 2027 og nýja, hærri launaviðmiðið frá 2027.

Skilyrðin

Ráðinn frá útlöndum

Þessi aðstaða er fyrir ingekomen werknemer : starfsmann sem ráðinn er utan Hollands eða sendir erlendis frá til hollensks staðgreiðslufulltrúa, eins og skilgreint er í 10. gr. Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965. Ráðning verður að eiga sér stað áður en flutningurinn á sér stað. Sá sem flytur hingað fyrst og leitar sér vinnu eftir það er ekki ráðinn erlendis frá og uppfyllir ekki skilyrði, hversu sérhæft sem starfið reynist vera. Vinnuveitandi og starfsmaður verða einnig að semja skriflega um að vasapeningurinn endurgreiði kostnað sem tengist útlöndum.

150 kílómetra viðmiðið

Starfsmaðurinn verður að hafa búið meira en 150 kílómetra í beinni línu frá hollensku landamærunum í meira en tvo þriðju hluta af 24 mánuðunum áður en hollenska ráðningin hófst — í reynd að minnsta kosti 16 af þessum 24 mánuðum. Það útilokar flesta íbúa Belgíu, Lúxemborgar og stórra hluta Vestur-Þýskalands.

Viðmiðið var véfengt sem andstætt frjálsri för launafólks. Hoge Raad tók ekki afstöðu til málsins sjálfs heldur vísaði forspurningum til Evrópudómstólsins (Hoge Raad 9. ágúst 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Dómstóllinn komst að þeirri niðurstöðu í málinu Sopora (Dómstóll Evrópusambandsins 24. febrúar 2015, mál C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) að slík flatar reglur væru leyfilegar að því tilskildu að þær leiði ekki kerfisbundið til greinilegrar ofgreiðslu á raunverulegum kostnaði. Með því að beita því viðmiði við endurupptöku málsins komst Hoge Raad að þeirri niðurstöðu að hollenska reglun væri gild (Hoge Raad 4. mars 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Takmörkuð undantekning er fyrir starfsmenn sem hafa lokið doktorsprófi í Hollandi: tímabil doktorsrannsóknarinnar hér er ekki tekið með, að því tilskildu að starfsmaðurinn hafi staðist 150 kílómetra prófið og 16 af 24 mánaða prófið rétt áður en hann hóf störf og hafið störf innan árs frá útskrift.

Sérþekking af skornum skammti á hollenska vinnumarkaðinum: launaviðmiðið

Lögbundið próf er að starfsmaðurinn búi yfir sérþekkingu sem er af skornum skammti eða alls ekki til staðar á hollenska vinnumarkaðinum. Í reynd er þetta mælt með launum. Samkvæmt 10eb gr. Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 telst starfsmaður búa yfir sérþekkingu ef árleg skattskyld laun — launin eftir frádrátt skattfrjálsrar upphæðar — eru hærri en viðmiðunargildi ársins: 48,013 evrur árið 2026, 46,660 evrur árið 2025, 46,107 evrur árið 2024.

Tveir punktar eru oft misskilnir. Normið er lágmark á skattskyldum launum, ekki á launagreiðslusamningnum: ef launagreiðslusamningurinn er 62,000 evrur og 30% er tekið skattfrjálst, þá er skattskylda eftirstöðvarnar 43,400 evrur og normið frá 2026 er ekki uppfyllt. Og normið gildir allt kjörtímabilið, á tímabundnum grunni, og hækkar í janúar ár hvert; starfsmaður sem er vel yfir því við ráðningu getur fallið niður fyrir það eftir að hafa færst yfir í hlutastarf, ólaunað leyfi eða veikindi með lægri launum. Þegar starfsmaður hættir varanlega að uppfylla launa- eða skortsviðmiðin fellur undanþágan niður með afturvirkum áhrifum frá fyrsta degi mánaðarins þegar það gerðist, og, eftir aðstæðum, fyrir allt skattárið.

Þar sem nánast allir í tilteknum hluta vinnumarkaðarins uppfylla viðmiðin, getur skattyfirvöld samt sem áður prófað skort sérstaklega, með hliðsjón af menntun, viðeigandi reynslu og launastigi í upprunalandinu.

Lækkað viðmið fyrir unga meistaraútskrifaða

Starfsmaður yngri en 30 ára með hollenska meistaragráðu, eða erlenda gráðu sem er viðurkennda sem jafngildi, lendir í lægri launagreiðslum: 36,497 evrur árið 2026, 35,468 evrur árið 2025 og 35,048 evrur árið 2024. Lækkunin er bundin við aldur, ekki útskriftarár: í þeim mánuði sem starfsmaðurinn verður 30 ára tekur almenna launagreiðslurnar við. Vinnuveitendur sem ráða útskrifaða einstaklinga með lægri launagreiðslum ættu að skrá þrítugsafmælið í dagbók.

Vísindamenn og akademískir kennarar við tilnefndar hollenskar rannsóknarstofnanir, og læknar í sérnámi við viðurkennda stofnun, eiga rétt á þessu án þess að uppfylla nein launaviðmið; önnur skilyrði gilda enn um þá.

Umsóknarfrestur og fjögurra mánaða umsóknarfrestur

Þessi aðferð er ekki sjálfvirk. Vinnuveitandi og starfsmaður sækja sameiginlega um það til skattyfirvalda, sem gefur út ákvörðun ( beschikking ) þar sem tilgreindir eru upphafs- og lokadagsetningar. Þá fyrst má greiða vasapeninginn skattfrjálsan og vinnuveitandinn verður að geyma ákvörðunina í launaskrá.

Tímasetningarreglan er dýrasta smáatriðið á þessu sviði. Ef umsókn er lögð fram innan fjögurra mánaða frá fyrsta ráðningardegi tekur undanþágan gildi afturvirkt frá þeim fyrsta degi. Ef hún er lögð fram síðar tekur hún aðeins gildi frá fyrsta degi mánaðarins eftir umsóknarmánuðinn og mánuðirnir sem liðu glatast varanlega. Það er engin undantekning vegna erfiðleika; fyrir eldri borgara eru fjögurra mánaða afsláttur af undanþágu auðveldlega fimm stafa upphæð.

Hægt er að mótmæla og áfrýja höfnun, en gagnlegra er að kanna hæfi áður en samningur er undirritaður.

Lengd: 60 mánuðir og lækkun fyrir fyrri dvöl

Hámarksfresturinn er 60 mánuðir. Fyrir árið 2019 var hann átta ár; sá frestur var styttur í fimm ár frá og með 1. janúar 2019, með fyrirvara um bráðabirgðaúrræði sem sjálft féllu úr gildi í lok árs 2020. Öll núverandi mál eru 60 mánaða fresturinn.

Tímabilið styttist ef um fyrri tímabil vinnu eða búsetu í Hollandi er að ræða sem enda innan 25 ára fyrir upphaf ráðningar. Stuttar heimsóknir eru ekki teknar með innan marka: almennt séð allt að 20 virkir dagar á almanaksári í Hollandi í vinnu og allt að sex vikur á almanaksári í Hollandi í persónulegar ástæður, auk eins samfellds tímabils í þrjá mánuði, sem þekkingarhópur Skattstofunnar hefur staðfest að eigi við samhliða frekar en í staðinn fyrir árlega sex vikna undantekningu. Þeir sem áður hafa búið eða stundað nám hér ættu að fá lækkunina reiknaða áður en þeir geta nýtt sér fimm ára bætur.

Hámarkið á WNT-norminu

Frá og með 1. janúar 2024 gildir flata launagreiðslan aðeins um laun allt að almennu hámarkslaunum samkvæmt Wet normering topinkomens, oft kallað Balkenendenorm: 233,000 evrur fyrir árið 2024, 246,000 evrur fyrir árið 2025 og 262,000 evrur fyrir árið 2026. Árið 2026 er hámarks skattfrjáls frádráttur því 30% af 262,000 evrum og laun umfram hámarkið njóta ekki undanþágu.

Starfsmenn sem höfðu þegar fengið þessa undanþágu í síðasta launatímabili ársins 2022 fengu bráðabirgðafrádrátt frá hámarkinu til 1. janúar 2026. Sú undanþága er útrunnin: frá og með 2026 gildir hámarkið fyrir alla, án undantekninga. Þetta er sú breyting sem líklegast er til að hafa áhrif á langtíma, vel launaða útlendinga og launadeildir þeirra á þessu ári.

Hámarkið er beitt á hvern staðgreiðsluaðila og endurreiknað í hlutfalli við þann tíma sem aðstaðan er ekki í boði í heilt ár, þannig að við flutning um miðjan árið notar hver vinnuveitandi sinn eigin tímabundna hlut.

Að skipta um vinnuveitanda

Ákvörðunin er veitt tilteknum vinnuveitanda og starfsmanni saman og ferðast ekki með starfsmanninum. Við vinnuveitandaskipti er hægt að halda áfram með ráðningarsamninginn það sem eftir er af upphaflegum starfstíma, en aðeins ef bilið milli loka fyrri ráðningar og gerðs nýs samnings er ekki meira en þrír mánuðir, og nýr vinnuveitandi og starfsmaður leggja fram nýja sameiginlega umsókn innan fjögurra mánaða frá nýjum upphafsdegi. Skilyrðin, þar á meðal launaviðmið ársins, eru metin aftur.

Þriggja mánaða bilið er mælt strangt. Í einni kæru var framhaldi hafnað þar sem fyrri ráðning hafði lokið um átján mánuðum fyrir undirritun nýs samnings; afturköllun dvalarleyfis starfsmannsins á meðan breytti ekki skattalegu mati (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2. október 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Að segja upp störfum án undirritaðs nýs samnings setur eftirstandandi dvalarleyfi í hættu.

30%-reglan og viðmiðið um hæfa innflytjendur

Ríkisborgarar utan ESB hafa yfirleitt dvalarleyfi sem sérhæfðir innflytjendur ( kennismigrant ), á vegum vinnuveitanda sem IND viðurkennir. Þetta kerfi hefur sín eigin launaviðmið, gefið upp sem brúttó mánaðarleg upphæð að undanskildum 8% frídagagreiðslum, með lægri tölu fyrir starfsmenn yngri en 30 ára og lægri aftur fyrir útskriftarnema sem hætta námi eftir kynningarárið. IND ákveður þessar upphæðir, birtir þær á ind.nl og leiðréttir þær í upphafi hvers árs; ESB Bláa kortið hefur aftur sínar eigin tölur.

• IND-viðmiðið er brúttó mánaðarleg upphæð; skattaviðmiðið er árleg upphæð skattskyldra launa. eftir skattfrjáls frádráttur er gerður.
• Að uppfylla annað skilyrðið tryggir ekki hitt. Starfsmaður sem uppfyllir skilyrði um stytt kynningarár er hvergi nærri skattaviðmiðinu.
• Beiting 30% reglunnar má ekki færa launin niður fyrir IND-viðmiðið, þannig að öll launaskipti fyrir skattfrjáls vasapeninga verður að bera saman við hvort tveggja. Ríkisborgarar ESB og EES þurfa ekki leyfi en standa frammi fyrir sömu skattskilyrðum.

Lok stöðu að hluta erlendra skattgreiðenda

Starfsmaður með 30% regluna gat áður kosið, í skattframtali, að vera meðhöndlaður sem að hluta til skattgreiðandi erlendis samkvæmt 2.6. gr. Wet IB 2001. Reitur 2 og 3 voru þá reiknaðir eins og starfsmaðurinn væri erlendur, þannig að erlendur sparnaður, fjárfestingar og aukahús féllu utan hollenskrar skattheimtu - oft meira virði en launaskattsundanþágan sjálf.

Valið var afnumið frá og með 1. janúar 2025. Bráðabirgðaúrræði voru veitt starfsmönnum sem úrskurðurinn var beittur fyrir á síðasta launatímabili ársins 2023: þeir geta kosið að vera að hluta til erlendir búsettir til og með skattárinu 2026. Þessi úrræði rennur út 31. desember 2026. Frá og með 1. janúar 2027 eru allir starfsmenn sem njóta þessarar úrræðis fullgildir skattgreiðendur með búsetu í Hollandi, með alþjóðlegar tekjur samkvæmt reit 2 og reit 3, með fyrirvara um gildandi tvísköttunarsamninga.

Fyrir viðkomandi hóp er þetta áætlunartímabil fyrir árið 2026, ekki 2027: allir sem reiða sig á bráðabirgðaregluna ættu að láta endurskoða stöðuna fyrir árið 2027 á þessu ári, þar á meðal meðferð samningsbundinna eigna og hlutabréfaeigna og afleiðingar 3. ramma eigna sem haldnir voru 1. janúar 2027.

Hinn kosturinn: endurgreiðsla raunverulegs kostnaðar utan landsvæðis

Fast gjald er ekki eina leiðin. Vinnuveitandi getur í staðinn endurgreitt raunverulegan kostnað utan landsvæðis skattfrjálst, gegn sönnun, án prósentutakmarkana, án launaviðmiða og án 150 kílómetra skilyrðis. Það er opið starfsmönnum sem uppfylla ekki skilyrðin fyrir fast gjaldi að öllu leyti, þar á meðal starfsfólk sem nýtur landamæra innan 150 kílómetra svæðisins, og er meira virði þar sem raunverulegur kostnaður er hár: dýr tvöföld gisting, tíðar langferðir heim, flutningar stórrar fjölskyldu.

Frá árinu 2023 verður valið að vera gert fyrir hvern starfsmann á fyrsta launatímabili þess almanaksárs þar sem kostnaður utan svæðis er endurgreiddur og er síðan fastur fyrir það ár; það er ekki hægt að leiðrétta það eftir á. Á fyrsta ári starfsmanns getur vinnuveitandi skipt á milli þessara tveggja aðferða fyrir hvert launatímabil þar til í lok fjórða mánaðar og verður síðan að skuldbinda sig fyrir restina af árinu. Þar sem fast gjald byrjar seint má endurgreiða raunverulegan kostnað fyrir fyrri mánuðina.

Þessi leið krefst varnarhæfrar skráningar: kvittana, stefnu sem tilgreinir hvaða flokkar teljast með og útreiknings á hvern starfsmann í launavinnslu. Frá og með 2027, þegar hlutfallið er 27%, breytist samanburðurinn og ætti að endurtaka hann fyrir eldri starfsmenn og starfsmenn sem hafa verið mikið fluttir til annarra starfsmanna.

Hvað vinnuveitandi ætti að gera í reynd

• Prófið hæfi áður en samningur er undirritaður: ráðningar erlendis frá, 150 kílómetra og 16 af 24 mánaða ferill og fyrri dvöl í Hollandi sem stytta dvölina.
• Ákvarðið þóknunina þannig að skattskyld laun eftir vasapeninga séu hærri en viðmiðun ársins og skráið í samning eða viðauka að vasapeningarnir endurgreiða kostnað utan landhelgis.
• Sækjið um sameiginlega innan fjögurra mánaða frá fyrsta virka degi. Skráið umsóknarfrestinn þegar samningur er undirritaður, ekki við upphaf starfsmanna.
• Gerið árlega val á milli fasts gjalds og raunkostnaðar í fyrsta launatímabili hvers almanaksárs og skráið það.
• Endurmetið alla starfsmenn gagnvart nýju viðmiðunum í hverjum janúar og gagnvart hámarkinu; skráið í dagbók þrítugasta afmæli allra sem eru á lægri meistaraviðmiðum og lokadagsetningu hverrar ákvörðunar.
• Láttu starfsmenn vita skriflega hvað bætur gera ekki: þær eru almennt ekki lífeyrisgrundandi og lækka stofn almannatrygginga og greiðslugetu til húsnæðislána.
• Við breytingar á vinnuveitanda skal greiða þriggja mánaða bilið og leggja fram nýja umsókn áður en fyrri ráðningu lýkur.

Law & More ráðleggur vinnuveitendum og nýliðum starfsmönnum frá Eindhoven og Amsterdam um atvinnu- og innflytjendamál í tengslum við alþjóðlegt starf, þar á meðal hvernig greiðslan er samhliða samningi og dvalarleyfi. Ráðfærðu þig við skattaráðgjafa varðandi launavinnslu og skattframtalið sjálft.